《國務(wù)院關(guān)于進一步深入城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國發(fā)〔1998〕23號文件）規(guī)定，從1998年下半年開始停止住房實物分配，逐步實現(xiàn)住房分配貨幣化、工資化，于是各地紛紛出臺貨幣分房政策，也就是可以對無房職工和住房面積未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的職工發(fā)放住房補貼。對于職工由于住房制度改革，按規(guī)定取得一定額度的住房補貼，各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)地方政府規(guī)定一般都制定了免征個人所得稅的政策，如北京市地方稅務(wù)局在《關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅個〔2002〕597號）規(guī)定，個人從單位取得的補貼標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的住房補貼暫免征收個人所得稅。廣州地稅在《關(guān)于我市實行住房貨幣分配的人員有關(guān)個人所得稅征收問題的通知》（穗地稅發(fā)〔1998〕141號）文規(guī)定，從1998年起，凡根據(jù)《關(guān)于廣州市直屬機關(guān)事業(yè)單位住房貨幣分配實施方案(試行)的通知》（穗府〔1998〕21號）文的有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給個人的住房補貼，在國家稅務(wù)總局未有新規(guī)定前，暫免征收個人所得稅。筆者所在的云南省曲靖市也出臺了相應(yīng)的免稅規(guī)定。根據(jù)曲靖市2004年出臺《曲靖市市級機關(guān)事業(yè)單位住房貨幣化實施細(xì)則》，甲大學(xué)引進的12名剛參加工作的博士屬于中級技術(shù)職務(wù)，可以享受的住房補貼標(biāo)準(zhǔn)為：面積80平方米，每平方米的住房補貼額為350元，總額為元。甲大學(xué)可以按程序為引進的博士辦理住房補貼的申報手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后在核定的期限內(nèi)將10萬元住房補貼中的2.8萬元拿出來隨工資一起發(fā)放，免納個人所得稅。

二、利用年終一次性獎金的計稅方法

根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）：行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎金作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由此規(guī)定，如果把住房補貼按月發(fā)放的同時，拿出一部分作為年終獎發(fā)放就可以將部分資金的稅率從15%—20%降低為5%。如果每年的年終獎為6000元，除以12個月，商數(shù)為500元，剛好可以適用5%的稅率，年終獎稅額為300元。如果每年的年終獎均為6000元，那么約定的5年服務(wù)期年終獎部分共計為元，稅額共計為1500元。

元的住房補貼除去免稅的元和作為年終獎的元后，剩余的元在60個月內(nèi)隨工資平均發(fā)放，則計稅情況如下表所示：單位：元

總額

發(fā)放月數(shù)

月發(fā)放額

稅率

月稅額

稅額合計

60

700

15%

105

6300

上表中之所以將稅率定為15%，原因是一個博士的月均工資一般在4500元左右，稅前可以扣除的金額一般在2500元左右，那么發(fā)放的住房補貼一般處于2000-5000這個區(qū)間。

經(jīng)過上述籌劃后，元的引進人才住房補貼需納稅總額為7800元，而在5年內(nèi)簡單按月平均發(fā)放的方案需納稅總額為元，兩相比較，節(jié)稅7200元，節(jié)稅率為48%。

三、以學(xué)校名義購置資產(chǎn)的方法

新引進的人才到校后要做的一個重要事情就是安家，要購置很多家具、家電。承接上例，假設(shè)這部分家具、家電平均花費在4.2萬元。經(jīng)雙方協(xié)商同意后，引進人才自己到市場上選購合意的家具、家電或由校方統(tǒng)一進行采購，發(fā)票抬頭上開具校方的名稱，所需經(jīng)費從引進人才住房補貼中開支。所購置的家具、家電由引進人才無償使用，但列入學(xué)校的資產(chǎn)清冊，履行驗收、造冊、盤點、報廢下賬等國有資產(chǎn)管理程序。在這樣的情況下，雖然手續(xù)上稍嫌繁瑣，但4.2萬元的住房補貼支出就無需繳納個人所得稅。這樣元住房補貼需繳納個人所得稅的總額為1500元，稅負(fù)率為2%。

四、住房補貼支付方式的選擇

由于房價處于上升通道中，越晚購房就越不劃算。因此學(xué)校在發(fā)放住房補貼時，如果單純采取化整為零、按月平均發(fā)放的方式，將導(dǎo)致引進的人才無力購房，面臨房價持續(xù)上漲的損失。解決此問題的辦法有兩個，一個是引進人才與校方簽訂借款協(xié)議，校方把住房補貼一次性借給所引進人才（扣除個人所得稅后的金額），然后在約定的服務(wù)期內(nèi)逐月進行沖抵。另一個方法就是由校方向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進行請示，采取住房補貼一次性發(fā)放，個人所得稅按住房補貼總額在簽約服務(wù)期限（最多不要超過10年）進行平均分?jǐn)傆嬎愕姆椒?，如蘇州和廣州的地方稅務(wù)局就規(guī)定了這樣的做法。下面以廣州地方稅務(wù)局的做法為例來舉例說明：

某高校引進人才甲博士取得了一次性安家費10萬元，甲博士與學(xué)校簽了5年的合約，假設(shè)甲博士當(dāng)月的工資薪金收入4500元，應(yīng)繳基本社會保險和住房公積金500元，李博士當(dāng)月應(yīng)繳個人所得稅具體計算如下：

第一步：當(dāng)月工薪所得應(yīng)繳個人所得稅＝（工薪收入4500－費用扣除額2000－社保費和住房公積金500）×適用稅率10%－速算扣除數(shù)25＝175元

第二步：當(dāng)月工薪收入與安家費合計應(yīng)繳個人所得稅＝［工薪收入4500＋住房補貼÷簽約期限5÷12月－2000－500］×15%－125＝425元

第三步：一次性安家費應(yīng)繳個人所得稅＝（425－175）×簽約期限5×12月＝元

第四步：當(dāng)月實際應(yīng)繳個人所得稅＝175＋＝元

這種計算方法不僅讓引進的人才及時拿到了足額的住房補貼，而且充分考慮到引進人才住房補貼的性質(zhì)，即這筆錢是有約定條件的預(yù)發(fā)款項，約定的條件除了不同年數(shù)的服務(wù)期外，一般還規(guī)定了在約定的服務(wù)期內(nèi)引進人才必須達(dá)到用人單位的考核要求，否則引進人才就要退還或被扣發(fā)相應(yīng)金額的住房補貼?；诖?，一次性發(fā)放的住房補貼應(yīng)在約定的服務(wù)期內(nèi)平均分?jǐn)傆嬎惚容^合理，也比較符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

曲靖師范學(xué)院計劃財務(wù)處李克亮

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